Transfer fiyatı - AR Vergi Kanununa göre kontrollü operasyonlar için mallar (hizmet, iş) ve "Transfer fiyatlandırmasının belirlenmesi ve uygulanması" kurallara göre belirlenen fiyattır. Peki karşılaştırılabilir operasyonlar bu kurallara göre nasıl seçiliyor? Transfer fiyatlandırması yöntemleri nelerdir? Bu yazıda bu soruların cevabını bulacaksınız.
Transfer fiyatının belirlenmesi için karşılaştırılabilir işlemlerin seçimi
Transfer fiyatının belirlenmesi amacıyla, kontrollü işlemle karşılaştırılan kontrol dışı işlemlerin seçilmesi işlemi karşılaştırmalı analiz esasına göre gerçekleştirilir.
Aşağıdakiler karşılaştırılabilir kontrol dışı işlem olarak kullanılabilir:
- Bağımsız kişilerle kontrollü bir işleme tarafça gerçekleştirilen benzer işlemler;
- Bağımsız kişiler arasında benzer işlemler.
Benzer karşılaştırılabilir işlemler seçildiğinde, bu işlemlerin kontrollü işlemle aynı dönemde gerçekleştirilmesi ve aşağıdaki göstergelerin aynı veya benzer olması önemlidir:
- İşleme konu malın (hizmet, iş) kalitesi, menşe ülkesi, türü ve diğer tüketim göstergeleri;
- Sözleşme şartları, ayrıca sağlanan malların miktarı, işin veya hizmetlerin kapsamı, sözleşmeye göre yükümlülüklerin yerine getirilme şartları, ödeme ve teslimat şartları;
- İşlem taraflarının işlevleri ve riskleri;
- İşlem sırasında mükellefin sahip olduğu veya dahil olduğu maddi olmayan ve maddi olmayan varlıklar ve haklar;
- İşlemin taraflarının faaliyet gösterdiği ekonomik koşulların yanı sıra pazarların coğrafi konumu, pazarda benzer veya aynı malların (hizmetler, iş) varlığı;
- Pazarlama politikasının uygulanmasıyla bağlantılı olarak yeni malların (hizmetlerin, işlerin) pazara sunulması, mevcut malların ve bunların geliştirilmiş versiyonlarının yeni pazarlara tanıtılması ve benzeri durumlar.
Kontrollü işlemin maddi olmayan duran varlıkların devri ile ilgili olması durumunda, karşılaştırılabilir bir işlemin seçilmesi için karşılaştırmalı bir analiz yapıldığında, yukarıdakilere ek olarak aşağıdaki göstergeler de karşılaştırılır:
- Devredilen patentin, lisansın, ticari markanın veya diğer maddi olmayan varlığın edinilmesinin, edinene sağlayacağı pazar avantajı;
- Devredilen maddi olmayan duran varlıktaki hakların kullanımına ilişkin her türlü coğrafi kısıtlama veya yasak;
- Maddi olmayan varlığın kullanımının münhasır veya münhasır olmayan bir hak olup olmadığı;
- Bir maddi olmayan duran varlığı kullanma hakkına sahip olan kişinin, onu değiştirme veya iyileştirme yetkisine sahip olmasıdır.
Kontrollü işlemin grup içi finansman içermesi durumunda, karşılaştırılabilir bir işlemin seçilmesi için karşılaştırmalı bir analiz yapıldığında, yukarıdakilere ek olarak aşağıdaki göstergeler de karşılaştırılır:
- Krediyi alan veya borç alan tarafın veya yükümlülükleri garanti edilen tarafın ödeme gücü ve kredi geçmişi;
- Teminatın niteliği ve piyasa değeri;
- Borç veya kredi verme süresi;
- Kredinin veya kredinin para birimi;
- Faiz oranı belirleme prosedürü;
- Faiz oranının belirlenmesini etkileyen diğer faktörler.
Transfer fiyatlandırması yöntemleri
Transfer fiyatlarının belirlenmesinde aşağıdaki yöntemler kullanılır:
- Fiyat karşılaştırma yöntemi - kontrollü işlem kapsamında alınan veya sağlanan malların (hizmet, iş) fiyatının kontrolsüz işlem içindeki fiyatla karşılaştırılarak transfer fiyatının belirlenmesi;
- Sonraki (yeniden) satış fiyatı yöntemi - satın alınan malın yeniden satışı sırasında satın alma fiyatına eklenen yeniden satış marjı ile kontrolsüz işlemlerde oluşan fiyata dahil edilen yeniden satış marjının karşılaştırılarak transfer fiyatının belirlenmesi;
- Değer toplama yöntemi - kontrollü faaliyetler çerçevesinde sağlanan malların (hizmetler, iş) fiyatını, malların (hizmetler, iş) üretimi için katlanılan fiili maliyetlerle ve kontrolsüz faaliyetler için kar marjıyla karşılaştırarak transfer fiyatının belirlenmesi ;
- Kârlılık yöntemi - işleme taraf olan kişinin kontrollü işlemler çerçevesinde elde ettiği kârın, kontrol dışı işlem kapsamında uygulanan özgül ağırlıkla karşılaştırılarak transfer fiyatının belirlenmesi, burada toplam gelir, gider veya varlıklarının toplam değerinin karşılaştırılabilir olması;
- Kâr paylaşımı yöntemi - aynı işletme grubuna üye işletmeler arasında kontrollü faaliyetler yürütüldüğünde, kontrolsüz bir işlem çerçevesinde belirlenen spesifik ağırlığın, bu işlemden elde edilen kârın spesifik ağırlığı ile karşılaştırılarak karşılaştırılmasıyla; Operasyonun taraflarından her biri, grubun elde ettiği toplam kârın bedelini transfer belirler.
Transfer fiyatı uygulanarak verginin yeniden hesaplanması
Karşılaştırmalı analizde karşılaştırılabilir bir bir işlem bulunursa transfer fiyatı o işleme ait göstergelere göre hesaplanır. Eğer bazı bir işlem bulunursa, karşılaştırılan tüm işlemlerin seçilen göstergelerinin sayısal ortalaması bulunarak transfer fiyatı hesaplanır.
Kontrollü işlemlere ilişkin fiyat (belirli ağırlık veya marj), kontrolsüz işlemlere ilişkin transfer fiyatına (belirli ağırlık veya marj) karşılık geliyorsa veya belirli bir aralık dahilindeyse, vergilerin hesaplanmasında fiili fiyat esas alınır.
Kontrollü operasyonlar sırasında:
Kontrollü işlemin mal (hizmet, iş) sağlanmasına ilişkin olması ve Sabit bir transfer fiyatından veya aralığından sabit fiyat:
|
Kontrollü işlemin mal (hizmet, iş) alımına ilişkin olması ve belirlenen fiyatın belirlenen transfer fiyatından veya aralığından büyük olması durumunda:
|
Macis Danışmanlık Şirket olarak hem bireysel girişimci hem de tüzel kişilik olarak faaliyet göstermek isteyen işletme sahiplerine bir takım hizmetler sunmaktayız. Şirketimiz yıllardır iş ortaklarına her iki şekilde iş kurma, muhasebe hizmetleri, denetim ve hukuki süreç hizmetleri sunmaktadır. Bize Ulaşın İşletmenizin ihtiyaç duyduğu tüm muhasebe, finans ve hukuki hizmetleri alın.
